Что значит работы выполняются иждивением генподрядчика

Как помогает договор подряда при выстраивании отношений с производством

Решая задачу по структурированию производственного бизнеса, одна из первоочередных задач связана с возможностью и целесообразностью обособления производственной составляющей в рамках отдельного юридического субъекта. В числе основных предпосылок для обособления производства можно назвать следующие:

1. Делегирование полномочий;

2. Закрепление зон ответственности;

3. Дополнительная мотивация руководителя Производства;

4. Снятие рисков внешних угроз, всегда сопровождающих операционную деятельность;

5. Приятным бонусом может стать оптимизация налогов с доходов и страховых взносов.

Отношения между условным Производством и Операционной компанией могут быть опосредованы лишь 4 юридическими инструментами:

• прямая купля-продажа (поставка);
• совместная деятельность (договор простого товарищества);
• договор подряда иждивением заказчика (=переработки давальческого сырья);
• договор подряда иждивением подрядчика.

И если про специфику совместной деятельности сказано уже немало, а договор поставки хоть и является распространенным, но не дает особых «плюшек», то про договор подряда во всех его разновидностях стоит поговорить подробнее.

Договор подряда может строиться по двум моделям: иждивением подрядчика и иждивением заказчика. Зависит от того, на кого возлагаются обязанности по обеспечению «Производства» сырьем (материалами) для изготовления продукции.

Договор подряда иждивением заказчика

Схематично договор подряда иждивением заказчика (=переработки давальческого сырья) выглядит следующим образом:

Заказчик закупает сырье (материалы) и передает его Исполнителю («Производству») по мере необходимости, исходя из особенностей технологического процесса. При этом составляется накладная № М-15 на передачу сырья на сторону или самостоятельно разработанный акт приема-передачи. Исполнитель изготавливает продукцию из полученного сырья, следуя техническому заданию Заказчика. В установленный в заявке срок Исполнитель передает готовую продукцию Заказчику по акту приема-передачи готовой продукции. Также Заказчику предоставляется ежемесячный отчет об использовании сырья. В нем указывается количество израсходованного сырья, произведенной продукции и отходов. Формы отчета и акта можно разработать самостоятельно.

Передача материалов Исполнителю и обратная передача готовой продукции не является реализацией. Право собственности на материалы не переходит к «Производству». Именно эта особенность позволяет говорить о потенциале налоговой оптимизации — доходом «Производства» будет только его вознаграждение за сделанную работу.

Фактически Вознаграждение должно покрывать затраты на:

• выплату заработной платы, страховых взносов и НДФЛ производственных сотрудников;
• расходы на содержание (амортизацию/ремонт/аренду) оборудования;
• арендную плату за производственное помещение.

Если размер вознаграждения не превышает за год 150 млн.руб., то «Производство» имеет шанс применять упрощенный режим налогообложения, для которого ставка по объекту «доходы минус расходы» в некоторых регионах снижена до 10, 7 и даже 5 %.

Если же вознаграждение не превышает 79 млн.руб., то будет доступен еще один «бонус» — возможность применять пониженные тарифы страховых взносов 20 % вместо традиционных 30 % (бонус доступен не для всех, но многих видов производственной деятельности).

Важно, чтобы закладываемая в вознаграждение наценка соответствовала рыночной норме рентабельности, характерной для данной отрасли производства.

Договор подряда иждивением подрядчика

Договор подряда иждивением подрядчика схематично выглядит иначе:

Исполнитель самостоятельно закупает сырье (материалы) у поставщиков, определяя объемы, периодичность закупа и неся ответственность за качество купленного сырья. Заказчик только подает заявки «Производству» и получает от него к назначенному сроку продукцию, готовую для отгрузки в адрес покупателей.

При такой модели договора стоимость сырья учитывается в расценках на выполнение подрядных работ, а значит вознаграждение «Производства» пропорционально увеличивается. По сути размер вознаграждения по договору подряда иждивением подрядчика должен быть соизмерим с ценой обычной перепродажи товаров по договорам поставки.

При таком варианте построения взаимоотношений «Производство», скорей всего, не получит возможности применять специальные налоговые режимы.

Заключение того или иного договора подряда зависит от результата (эффекта), который хотят достичь собственники при разделении операционного и производственного бизнес-процессов.

Если нужно обезопасить «Производство» от рисков операционной деятельности, то на помощь приходит договор переработки давальческого сырья. «Производство» становится безрисковым субъектом с единственным контрагентом — «Торговым домом». Риски, связанные с предъявлением претензий покупателями по несвоевременной оплате, налоговыми органами — в связи с взаимоотношениями с поставщиками, не коснутся «Производство».

При желании защитить операционную компанию от претензий поставщиков, рисков выявления среди них недобросовестных контрагентов заключается договор подряда иждивением подрядчика. Ведь тогда с поставщиками взаимодействует непосредственно «Производство», и на него падают все связанные с ними риски.

Так, в зависимости от выбранного вида подряда обеспечивается независимость и стабильность производственной или операционной составляющей бизнеса.

Организационная структура бизнеса

Кроме того, на выбор модели договора накладывает ограничение организационная структура бизнеса.

Предположим, в бизнесе несколько направлений производства, находящихся на разных производственных площадках, и один отдел продаж. Договор переработки давальческого сырья поможет связать между собой обособленные в отдельные субъекты производственные направления и торговую компанию, не разрушая организационную структуру бизнеса.

Возможна и другая ситуация — отдел закупа неотделим от производства. В таком случае отношения между «Торговым домом» и «Производством» целесообразно урегулировать договором подряда иждивением подрядчика.

Характерной особенностью договор подряда независимо от его вида (иждивением подрядчика или заказчика) является то, что в целях сертификации продукции Заказчик — «Торговый дом» сохраняет за собой статус производителя продукции. Ведь именно он является инициатором производства и приобретает первичное право собственности на продукцию. Поэтому Заказчик самостоятельно получает на нее все необходимые сертификаты. В этикетках на товарах при этом стоит указывать: изготовлено «Производством» по заказу «Торгового дома».

Не стоит упускать из внимания и структуру затрат производственного подразделения, которая должна учитываться при выборе системы налогообложения. И, конечно, в первую очередь встает вопрос о соотношении потенциальной экономии на страховых взносах при УСН и НДС, право на вычет которого будет утрачено (как минимум, с величины коммунальных затрат). Попытаемся сформировать алгоритм для расчета:

Статьи затрат

Учитываем на УСН, тыс.руб./год

Учитываем на ОСН, тыс.руб./год

ФОТ. Всегда без НДС

Прочие затраты (без НДС): клининг, охрана, мелкие ремонты и пр.

Итак, Производство действительно утратит возможность принимать к вычету НДС в составе коммунальных услуг. Полная сумма услуг будет включена в затраты. Поэтому действительные «потери» составят (100 — ставка УСН) % от величины «входящего» НДС. Допустим, в нашем регионе ставка УСН для объекта «доходы минус расходы» составляет 10 %.

НДС в составе коммунальных услуг = 724 тыс.руб./год.

90 % от этой величины = 651,6 тыс.руб./год.

При этом экономия на страховых взносах составит 2280 тыс.руб./год.

Сравнивая потенциальную экономию на страховых взносах и «потери» на НДС, получаем положительную разницу: (2280-651,6) = 1628,4 тыс.руб./год.

Конечно, в каждом разделении бизнес-процессов налоговики пытаются выявить схему искусственного дробления бизнеса.

Что говорят налоговики про дробление бизнеса

О таких намерениях свидетельствует, в частности, выпущенное ФНС России письмо от 11.08.2017 г. № СА-4-7/15895@, посвященное установлению фактов получения необоснованной налоговой выгоды путем формального разделения бизнеса. Ни в коем случае, как бы ни хотелось обособить производственную деятельность и перевести ее на упрощенную систему налогообложения, нельзя:

• дробить единый производственный процесс между несколькими субъектами с формальным перераспределением персонал. Тем более, когда явно численность производственного персонала и размер выручки производства близки или превышают предельные значения, установленные для упрощенной системы налогообложения;
• создавать две и более производственные компании, осуществляющие одинаковые виды производственной деятельности. Особенно, если все производственные сотрудники трудоустроены в одной компании, а у другой отсутствуют необходимые кадровые ресурсы либо те же лица работают по совместительству. Также следует учитывать, что обособление или создание второй производственной компании сразу перед расширением производственных мощностей и/или увеличением численности персонала может вызвать у налоговых органов подозрения.
• делить производство между двумя производственными компаниями, использующими единое производственное помещение, оборудование и транспортные средства.
• Дополнительными доказательствами фиктивного заключения договора переработки давальческого сырья могут стать следующие обстоятельства:
• осуществлении производственной компанией самостоятельной реализации аналогичной продукции наряду с операционной компанией при отсутствии раздельного учета сырья и продукции;
• отсутствие самостоятельности производственного субъекта, полная его подконтрольность операционной компании при принятии управленческих решений, использование номинальных лиц в качестве учредителей и/или руководителя «Производства», которые не могут пояснить важнейшие особенности деятельности.

Стоит напомнить, что сама по себе взаимозависимость не является признаком, прямо свидетельствующим о наличии схемы «дробления бизнеса». Более того, многократно подтверждено высшими судебными инстанциями, что разграничение производственной и сбытовой деятельности соответствует хозяйственной практике.

• единые службы, осуществляющие ведение бухгалтерского учета, кадрового делопроизводства, подбор персонала, юридическое сопровождение, сотрудники которых воспринимают и Торговый дом, и Производство как единый бизнес;
• отсутствие документального оформления процесса исполнения договора (заявок, актов передачи сырья и/или готовой продукции, отчетов Исполнителя).

Как видим, выбор той или иной модели договора подряда осуществляется в каждом конкретном случае исходя из особенностей организационной структуры бизнеса, бизнес-процессов и желаемых собственниками результатов. Благодаря выбранному типу договора подряда мы можем отвести риски либо от «Производства», либо от операционной компании. И в качестве бонуса при договоре переработки давальческого сырья получить налоговый эффект. Однако не нужно забывать при этом, что налоговая выгода не может быть самоцелью.

СРОЧНО!

Успейте разобраться в ФСБУ 5/2019 «Запасы», пока вас не оштрафовали. Самый простой способ – короткий, но полный курс повышения квалификации от гуру бухгалтерского учета Сергея Верещагина

• Длительность 25 часов за 1 месяц
• Ваше удостоверение в реестре Рособрнадзора (ФИС ФРДО)
• Выдаем удостоверение о повышении квалификации
• Курс соответствует профстандарту «Бухгалтер»

Источник

Работы выполняются иждивением подрядчика — что это значит?

Работы по договору подряда исполняются иждивением подрядчика — как это понять?

Если иное не предусмотрено соглашением сторон, работы по договору подряда (далее — ДП) должны быть исполнены иждивением подрядчика (п. 1 ст. 704 Гражданского кодекса РФ).

Итак, работы выполняются иждивением подрядчика — как это понять? Содержание данного юридического термина раскрывается следующим образом: если прочее прямо не регламентировано ДП, все работы в его рамках исполняются за счет сил и средств самого подрядчика, а также из его материалов. Стоимость издержек подрядчика является составляющей частью цены работ по ДП (п. 2 ст. 709 ГК РФ).

Вместе с этим данная норма носит диспозитивный характер, поэтом стороны в силу положений о свободе договора могут предусмотреть иные варианты распределения издержек по такому договору. Например:

• работы исполняются иждивением заказчика (об этом мы также упомянем далее в нашей статье);
• часть работ исполняется иждивением подрядчика, часть отнесена к издержкам заказчика;
• издержки по осуществлению работ распределены между несколькими подрядчиками, привлеченными к исполнению ДП (ст. 707 ГК РФ), и др.

ВАЖНО! Хотя затраты на материалы и оборудование и могут быть распределены между сторонами ДП по их усмотрению, само исполнение работ, т. к. это вытекает из определения ДП, может производиться исключительно силами подрядчика (в т. ч. с привлечением субподрядчиков, когда это допустимо; п. 1 ст. 702 ГК РФ). От исполнения работы силами заказчика следует отличать обязанность заказчика по содействию в определенных ДП случаях (ст. 718 ГК РФ) — этот нюанс мы рассмотрим далее.

Таким образом, мы рассмотрели общее содержание термина «исполнение договора подряда иждивением подрядчика», далее раскроем проблемы применения соответствующих норм закона на практике.

Подборку судебной практики по выполнению работ иждивением подрядчика предлагает КонсультантПлюс. Если у вас еще нет доступа к системе КонсультантПлюс, вы можете оформить его бесплатно на 2 дня.

Ответственность подрядчика за качество материала

Если подряд исполняется иждивением подрядчика, последний несет ответственность за качество предоставленных материалов и оборудования, в т. ч. обремененных правами третьих лиц (п. 2 ст. 704 ГК РФ).

При этом подрядчик, предоставивший материалы для исполнения работ, несет ответственность за их качество в соответствии с нормами закона, регламентирующими ответственность продавца за качество товара (п. 5 ст. 723 ГК РФ).

Так, если подрядчик не уведомил заказчика о недостатках материала, используемого в работах, последний правомочен требовать от подрядчика (п. 1 ст. 425 ГК РФ):

• пропорционального снижения стоимости, уплачиваемой по ДП;
• устранения подрядчиком недостатков работы в разумный срок на безвозмездной основе;
• компенсации своих расходов на устранение таких недостатков.

Если заказчиком были выявлены дефекты работы, которые не могут быть устранены или устранение которых влечет несоразмерные расходы, заказчик может:

• отказаться от ДП и потребовать возврата уплаченной суммы;
• потребовать замены полученного результата работы новым исполнением, соответствующим условиям ДП (если в данных конкретных условиях это применимо).

ВАЖНО! Если работы выполняются иждивением подрядчика, ответственность за соответствие выбираемых им для производства работ материалов требованиям ДП и СниПов или иной нормативной и технической документации также ложится на подрядчика, если иное не предусмотрено договором.

Например, суд принял сторону заказчика в споре, указав, что недостатки в работе не могли быть выявлены заказчиком при первичной приемке результатов, т. к. последний не имеет специального технического образования, позволяющего при осмотре работ определить качество результатов работ и характеристики материала (постановление АС Уральского окр. от 24.01.2018 по делу № А07-815/2016).

Ответственность подрядчика за качество работ

Вне зависимости от того, иждивением заказчика или подрядчика исполняются работы, подрядчик несет ответственность за их надлежащее исполнение. Так, в случае выявления заказчиком недостатков в работах, вызванных отступлениями подрядчика от условий ДП, ухудшающими результат работы или делающими его непригодным для предусмотренного в ДП использования, заказчик правомочен требовать от подрядчика, если иное не установлено законом или ДП, по собственному выбору (п. 1 ст. 723 ГК РФ):

• устранения подрядчиком недостатков на безвозмездной основе;
• пропорционального снижения цены работы;
• компенсации стоимости своих расходов на устранение дефектов собственными силами, если право на их устранение заказчиком закреплено в договоре.

Подрядчик имеет право вместо устранения дефектов работы, за которые он ответственен, заново исполнить данные работы на безвозмездной основе, компенсировав также заказчику убытки последнего, возникшие по причине просрочки исполнения ДП.

Если дефекты в работе являются существенными, неустранимыми или не были исправлены в разумный срок (см. ст. «Что такое разумный срок исполнения обязательства?»), заказчик правомочен отказаться от ДП и потребовать возмещения убытков.

ВАЖНО! Согласно ст. 15 ГК РФ под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права. Убытки должны иметь реальный характер, а не предположительно возникнуть в будущем. По данному основанию суд отказал заказчику в удовлетворении требований в части взыскания возможных убытков, которые могут возникнуть у заказчика в случае возврата клиентами заказчика купленной у него продукции, ненадлежащим образом изготовленной подрядчиком (см. решение АС г. Москвы от 22.01.2018 по делу № А40-209876/17-93-1928).

Подряд: материалы и оборудование иждивением заказчика

Стороны могут установить, что для осуществления работ по ДП заказчик предоставляет подрядчику необходимые материалы и оборудование (подряд иждивением заказчика; ст. 713, 714 ГК РФ). При этом:

• Условие о том, что заказчик предоставляет материалы и/или оборудование, должно быть закреплено непосредственно в ДП.
• Предоставленные материалы подрядчик обязан расходовать рационально и обоснованно, после завершения работ представить второй стороне отчет о таком расходе.
• Подрядчик обязан возвратить заказчику оставшиеся после завершения работ материалы либо с согласия заказчика оставить их себе, соответственно, уменьшив стоимость работ.
• Если результат работы не соответствует условиям ДП или имеет дефекты, не позволяющие его использовать в соответствии с предусмотренным ДП предназначением по причине ненадлежащего качества предоставленных заказчиком материалов, подрядчик имеет право требовать оплаты его работы. Право предъявить такое требование подрядчик сможет реализовать при условии, если докажет, что недостатки материала не могли быть обнаружены при надлежащей приемке его подрядчиком.
• На подрядчика возлагается ответственность за несохранность переданных ему для целей исполнения обязанностей подрядчика по ДП материалов, оборудования, переданной для обработки вещи или прочего имущества. При этом правила распределения рисков случайной гибели или повреждения имущества не применяются, когда указанные последствия наступили в связи с ненадлежащим исполнением обязательств одной из сторон. Например, суд усомнился, что гибель переданных подрядчику материалов вследствие пожара произошла именно вследствие форс-мажорных обстоятельств, не в связи с нарушением подрядчиком правил складирования материалов, и передал дело на новое рассмотрение (п. 20 информационного письма президиума ВАС РФ от 24.01.2000 № 51).

Содействие заказчика

Выше мы рассмотрели, что работы иждивением подрядчика — это исполнение им работ с использованием собственных материалов и оборудования, а не предоставленных для этих целей заказчиком. При этом в рамках ДП работы силами заказчика не исполняются, а только подрядчиком или привлеченными им лицами (если это допустимо по ДП).

Вместе с этим в случаях, регламентированных ДП, заказчик должен оказывать содействие подрядчику (ст. 718 ГК РФ). Под содействием в общем смысле понимается обеспечение со стороны заказчика нормальных условий выполнения работы, в т. ч. предоставление необходимой информации, доступа к объекту работы и т. д.

Например, суд признал, что заказчик не исполнил своей обязанности оказать необходимое содействие заказчику, когда заказчик не предоставил подрядчику исправленный вариант нужной для работы проектно-сметной документации, в связи с чем сроки исполнения работы были не соблюдены (решение АС ХМАО-Югры от 31.01.2018 по делу № А75-17386/2017) и т. п.

Тем не менее имеется и противоположная позиция суда, обоснованная следующим. Если подрядчик, осознавая, что исполнение работы не может быть произведено в срок по не зависящим от него обстоятельствам, в т. ч. по причине нарушения заказчиком своих встречных обязательств в рамках ДП, имеет право не приступать к работе, а начатую работу приостановить. Помимо этого, при наличии таких обстоятельств, если это предусмотрено ДП, он имеет право отказаться от ДП и потребовать возмещения убытков (ст. 719 ГК РФ). И если подрядчик данным правом не воспользовался, значит, он осознанно принял на себя все предпринимательские риски, связанные в т. ч. с возможными последствиями просрочки исполнения обязательства, и требование заказчика о взыскании неустойки подлежит удовлетворению (решение АС ХМАО-Югры от 06.02.2018 по делу № А75-16600/2017).

Подведем итоги. В нашей статье мы рассмотрели, что это значит — работа выполняется иждивением подрядчика. Итак, как понять — работы выполняются иждивением подрядчика? Если иное не предусмотрено ДП, работы исполняются из материалов и оборудования, предоставляемых самим подрядчиком. Данная норма является диспозитивной, и стороны сами могут определить, чьим иждивением должны исполняться такие работы. При этом в рамках ДП работы всегда исполняются силами подрядчика или привлеченных их лиц, но не силами заказчика.

Статья оказалась полезной? Подписывайтесь на наш канал RUSЮРИСТ в Яндекс.Дзен!

Источник